Consell Tributari 
Expedient: 441/6  
 
 
 
El Consell Tributari, reunit en sessió de 30 d'abril de 2008, coneixent del 
recurs presentat per D.S.B., SL, ha estudiat la proposta elaborada pel ponent designat a 
l'efecte i ha adoptat l'acord següent: 
 
ANTECEDENTS DE FET 
 
I.- El dia 27 de setembre de 2004, el Sr. A.M.A.D., actuant en nom i 
representació de la mercantil D.S.B., SL, interposa recurs d'alçada contra la resolució 
del director gerent de l'Institut Municipal d'Hisenda de data 9 de gener de 2004, per la 
qual es desestima la sol·licitud d'exempció formulada, el 9 de gener de 2004, respecte a 
l'impost sobre activitats econòmiques meritat per l'activitat desenvolupada a l'objecte 
tributari amb codi…, finca ubicada al carrer P.C., núm. …, P…, per l'exercici 2003; en 
ser la xifra de negoci de l'exercici 2001 superior al milió d'euros.  
 
II.- La recurrent al·lega el seu dret a l'exempció de l'impost, ja que la xifra 
del negoci de l'exercici 2001, calculada segons el que preveu l'article 24 de la 
Llei43/1995, de 21 de desembre, de l'impost sobre societats, no ha arribat al milió 
d'euros, així com tampoc la dels exercicis posteriors i, tan sols si es fa el càlcul 
d'aquesta xifra de negoci sense tenir en compte l'exercici econòmic de l'entitat, que 
acaba el dia 30 de juny (i no pas el 31 de desembre) de cada anualitat de l'impost de 
societats i és l'aplicat en la liquidació de l'impost de societats, es pot obtenir una xifra 
erròniament elevada per sobre del milió d'euros. Per a acreditar aquest extrem 
acompanya copia de les declaracions presentades per l'impost sobre societats 
corresponents als exercicis 2001 (període 13/12/2001 al 30/6/2002) i 2002 (període 
1/7/2002 al 30/6/2003). 
 
III.- A petició del Consell Tributari, la directora jurídica i secretària 
delegada de l'Institut Municipal d'Hisenda va adjuntar, el 6 de febrer de 2008, un 
informe escrit en el qual textualment es manifesta: 
 1
 
 
 
 
 
 
“1. La AEAT manté el criteri sobre que la declaració de l’impost de 
Societats de 2001 a 06. 2002, realitzada per la societat interessada, no és correcta, 
perquè per declarar l’impost amb un període diferent a l’any natural, haurien d’haver 
presentat prèviament la corresponent declaració de variació, declaració que no s’ha 
produït”. 
“2. Pel que es refereix a la quantitat de 1.539,973 €, xifra neta de negocis 
que figurava a la matrícula de l’impost els exercicis de 2003 i 2004, no han donat cap 
explicació i han rectificat les dades que figuren a la seva base de dades, a les quals 
tenim accés en virtut del conveni d’intercanvi d’informació i col·laboració en la gestió 
recaptatòria subscrit per ambdues administracions”. 
“3. Respecte de l’any 2003 ens van enviar un certificat de data 21.11.2007, 
en el qual indiquen que resulta una xifra de negocis desconeguda i un coeficient de 
ponderació d' 1,29. La consulta telemàtica de les bases de dades de l’AEAT, d’aquest 
exercici 2003, ja no està disponible”. 
“4. Pel que fa a l’exercici 2004, a la consulta telemàtica de l’AEAT, figura 
com a exempt, amb una xifra de negoci de 92.398 € amb un origen de la informació en 
una decisió d’un usuari de gestió”. 
“5. La resta d’exercicis fins el 2007 inclòs, figura com a exempta per no 
arribar la xifra neta de negocis al milió d’euros”. 
 
IV.- Juntament amb l'informe esmentat amb l'antecedent precedent, es va 
acompanyar per l'Institut Municipal d'Hisenda una còpia del certificat lliurat per 
l'Agència Estatal de l'Administració Tributària el 21 de novembre de 2007, relatiu a la 
mercantil recurrent, empresa “D.S.B., SL”, en el qual textualment es manifesta: “Según 
los datos obrantes en esta Delegación y a los efectos de la gestión del IAE 2003 resulta 
un INCN desconocido y un coeficiente de ponderación de 1,29 (D.A. 12 RDL 2/2004)". 
 
V.- Consta a l'expedient que la quota de l'impost sobre activitats 
econòmiques meritat per l'objecte tributari esmentat per l'exercici 2003 es va abonar, el 
4 de gener de 2005, en període executiu de pagament. 
 
FONAMENTS DE DRET 
 
Primer.- La normativa d'aplicació en el nostre cas, referent a l'IAE, quant a 
l'exercici de 2003, està constituïda per la Llei reguladora de les Hisendes Locals, 
 2
 
 
 
 
 
 
reformada per la Llei 51/2002, de 27 de desembre, que va entrar en vigor l'1 de gener de 
2003, segons la seva disposició final segona. 
 
Segon.- L'article 83.1,c) de la Llei reguladora de les Hisendes Locals, en la 
seva modificació per la Llei 51/2002, estableix que estan exempts de l'IAE els subjectes 
passius de l'Impost sobre societats que tinguin un import net de la xifra de negocis 
inferior a 1.000.000 d'euros i que, entre d'altres que no afecten al nostre supòsit, es 
tindran en compte, per a l'aplicació de l'exempció precitada, les regles següents:  
1.- L'import net de la xifra de negocis es determinarà d'acord amb el previst 
a l'article 191 del text refós de la Llei de Societats Anònimes, aprovat pel R.D. 
Legislatiu 1564/1989, de 22 de desembre. 
2.- En el cas dels subjectes passius de l'Impost de societats, l'import net de la 
xifra de negocis serà el del període impositiu el termini de presentació de declaracions 
per aquest tribut del qual hagués finalitzat l'any anterior al de la meritació d'aquest 
impost (és a dir l' IAE). Si aquest període impositiu hagués tingut una durada inferior a 
l'any natural, l'import net de la xifra de negocis s'elevarà a l'any. 
3.- El Ministre d'Hisenda establirà en quins supòsits l'aplicació de 
l'exempció prevista en el paràgraf c) de l'apartat 1 anterior (inclou el nostre subjecte 
passiu) exigirà la presentació d'una comunicació dirigida a l'Agència Estatal 
d'Administració Tributària on es faci constar que es compleixen els requisits establerts 
en aquest paràgraf per a  l'aplicació de l'exempció. I a aquests efectes, el Ministre 
d'Hisenda establirà el contingut, el termini i la forma de presentació d'aquesta 
comunicació, així com els supòsits en què s'haurà de presentar per via telemàtica. I 
quant a les variacions al respecte s'estarà a allò previst en el paràgraf 3r, de l'apartat 2, 
de l'article 91 de la mateixa Llei d'Hisendes Locals. 
 
Tercer.- D'acord amb el precitat article 91.2 de la Llei reguladora de les 
Hisendes Locals (en la seva redacció per la ja referida Llei 51/ 2002), els subjectes 
passius estaran obligats a presentar les declaracions censals d'alta corresponents 
manifestant tots els elements necessaris per a la seva inclusió a la matrícula, dins del 
termini que s'estableixi reglamentàriament, i a comunicar les variacions d'ordre físic, 
econòmic o jurídic que tinguin transcendència a efectes d'aquest impost, en els terminis 
i termes determinats reglamentàriament. I el precepte esmentat afegeix que, “en 
particular, los sujetos pasivos a los que no resulta de aplicación la exención prevista en 
el párrafo c) del apartado 1 del artículo 83 de esta ley, deberán comunicar a la Agencia 
 3
 
 
 
 
 
 
Estatal de Administración Tributaria el importe neto de su cifra de negocios”, i que 
“asimismo, los sujetos pasivos deberán comunicar las variaciones que se produzcan en 
el importe neto de su cifra de negocios cuando tal variación suponga la modificación de 
la aplicación o no de la exención prevista en el párrafo c) del apartado 1 del artículo 83 
de esta Ley, o una modificación en el tramo a considerar a efectos de la aplicación del 
coeficiente de ponderación previsto en el artículo 87 de dicha Ley; el Ministro de 
Hacienda establecerá los supuestos en que deberán presentarse estas comunicaciones, su 
contenido y su plazo y forma de presentación, así como los supuestos en que habrán de 
presentarse por vía telemática”. 
 
Quart.- L'Ordenança fiscal nº 1.4, reguladora de l' IAE per a l'exercici 2003, 
estableix l'exempció per als qui siguin subjectes passius de l'impost sobre societats de 
manera igual que la que conté l'article 83.1,c) de la Llei de les Hisendes Locals (en la 
seva redacció per l'article 23 de la Llei 51/2002), si bé conté un apartat 2 on es diu 
textualment: “l’Ordre del Ministeri d’Hisenda 85/2003, de 23 de gener, per la qual es 
determinen els supòsits en què els subjectes passius de l’Impost hauran de presentar una 
comunicació en relació amb l’import net de la seva xifra de negocis i s’aprova el model 
de l’esmentada comunicació, exonera de l’obligació de presentar-la als subjectes passius 
exempts relacionats a la lletra c) de l’apartat 1r anterior” (els mateixos recollits com a 
exempts a l'article 83.1,c) de la Llei d'Hisendes Locals a què es refereix el fonament 
segon). 
 
Cinquè.- L' esmentada Ordre del Ministeri d'Hisenda de 23 de gener de 
2003, (núm. Hac. 85/2003), dictada per a determinar els supòsits en els quals els 
subjectes passius de l'IAE han de presentar una comunicació en relació amb l'import net 
de la seva xifra de negocis, aprovant el model d'aquesta comunicació, i en vigor a partir 
del 29 de gener de 2003, si bé exigeix la presentació de la comunicació sobre la xifra 
neta de negocis per als subjectes passius de l'IAE que no poden acollir-se a la seva 
exoneració, diu, en el paràgraf 1 del seu apartat primer, que “los sujetos pasivos a los 
que resulte de aplicación la exención prevista en el artículo 83, apartado 1, letra c), de la 
Ley 39/1988, de 2 de diciembre, reguladora de las Haciendas Locales, quedarán 
exonerados de la obligación de presentar la comunicación regulada en la presente Orden 
relativa al importe neto de su cifra de negocios” però, en el paràgraf 2, tanmateix diu 
que queden exonerats d'aquesta comunicació els subjectes passius obligats al pagament 
de l'IAE, ja que no els resulta d'aplicació l'exempció citada anteriorment, quan hagin fet 
 4
 
 
 
 
 
 
constar aquest import net a l'última declaració de l'Impost de Societats -quan també 
estiguessin subjectes a aquest últim tribut- presentada abans de l'1 de gener de l'any en 
què aquesta xifra hagi de produir efectes a l'IAE. 
 
Sisè.- L'article 191 del text refós de la Llei de Societats Anònimes, aprovat 
pel Reial Decret Legislatiu 1564/1989, de 22 de desembre, referit per la Llei d'Hisendes 
Locals, ens diu que l'import de la xifra de negocis comprendrà els imports de la venda 
dels productes i de la prestació de serveis corresponents a les activitats ordinàries de la 
societat, amb les deduccions esmentades en aquell precepte. I segons l'article 9 del text 
refós meritat de la Llei de Societats Anònimes, en els estatuts socials de les societats es 
farà constar la data de tancament de l'exercici social, i a falta de disposició estatutària 
s'entendrà que l'exercici social acaba el 31 de desembre de cada any. I, segons l'article 
241 de la Llei 43/1995, de 27 de desembre, de l'impost de societats, “el periodo 
impositivo coincidirá con el ejercicio económico de la sociedad”, i “no excederá de 12 
meses”. I l'article 142 de la mateixa Llei determina que “los sujetos pasivos estarán 
obligados a presentar y suscribir una declaración por este impuesto (…)”, que “se 
presentará en el plazo de 25 días naturales siguientes a los 6 meses posteriores a la 
conclusión del periodo impositivo”. 
 
Setè.- D'acord amb l'article 7è dels estatuts socials de la societat limitada 
unipersonal de què es tracta, aprovats en l'acte de la seva constitució, elevats a públic y 
units a l'escriptura pública d'aquesta constitució, atorgada el 13 de desembre de 2001, el 
seu exercici social començarà l'1 de juliol de cada any i acabarà el 30 de juny de l'any 
següent, si bé el primer any -el 2001- excepcionalment començarà el dia de la 
constitució de la societat -el 13 de desembre de 2001- i acabarà el 30 de juny -30 de 
juny de 2002-. 
 
Vuitè.- Segons l'article 91.1 de la Llei reguladora de les Hisendes Locals, en 
vigor després de la reforma duta a terme per la Llei 51/2002, de 27 de desembre: “El 
impuesto sobre el IAE se gestiona a partir de la matrícula, constituida por los censos 
comprensivos de las actividades económicas, sujetos pasivos, cuotas mínimas y, en su 
caso, del recargo provincial."  
 
Novè.- La formació de la matrícula de l'IAE i, en general, la gestió censal 
del tribut la durà a terme l'Administració tributària de l'Estat (article 92.1 de la Llei 
 5
 
 
 
 
 
 
reguladora de les Hisendes Locals), però, en canvi, la liquidació i recaptació, així com la 
seva revisió, que comprenen les funcions de concessió i denegació d'exempcions i 
bonificacions tributàries, s'efectuarà pels Ajuntaments (article 92.2 de la Llei reguladora 
de les Hisendes Locals). 
 
Desè.- Es produeix, doncs, una concurrència de competències en l'aplicació 
del que es determina a l'article 83.1,c) de la Llei reguladora de las Hisendes Locals 
(modificat per la Llei 51/2002), quant a l'exempció a favor dels subjectes passius de 
l'impost de societats que tinguessin un import net de la xifra de negocis inferior a 
1.000.000 d'euros: la de la confecció de la matrícula imprescindible d'obligats al 
pagament de l'IAE, a càrrec de l'Agència Estatal d'Administració Tributària, que ja 
haurà de tenir en compte les entitats exemptes com a no subjectes al pagament de 
l'impost; i la de la concessió o denegació de l'exempció corresponent, que pertany 
exclusivament a l'Ajuntament, i que haurà d'entendre en cas que el contribuent recorri 
al·legant l'exempció contra seva inclusió en aquella matrícula. Per tant, és procedent la 
intervenció municipal en el nostre cas, essent lògic que l'Ajuntament acudeixi a obtenir 
dades a l'efecte de l'Agència Estatal Tributària, pel seu coneixement dels corresponents 
sobre la xifra de negocis propis de l'impost de societats -tribut de tramitació i resolució a 
càrrec de l'Agència precitada-, en ser imprescindibles, com resulta també de la pròpia 
redacció de l'article 83.1,c), regles del seu paràgraf 5è. 
 
Onzè.- Doncs bé, de les dades obrants a l'expedient, obtingudes per aquest 
Consell, a través de la comunicació rebuda de l'Institut Municipal d'Hisenda, segons els 
precedents, alhora, de l'Agència Estatal Tributària de Barcelona, en resulta el següent:  
1r.- L' AEAT no troba correcta la declaració presentada per la entitat 
interessada en ordre a l' IS i per l'exercici del 13 de febrer de 2001 al 30 de juny de 
2002, en ser diferent de l'anual, i en no haver-ho declarat prèviament al seu moment, en 
presentar el model 036 de declaració d'alta censal. Val a dir que l'exercici social en 
ordre a l'IS no ha de coincidir amb l'any natural, sinó que pot ser diferent, segons resulti 
dels estatuts socials, d'acord amb el que es determina a l'article 9 de la Llei de Societats 
Anònimes; i, en el nostre cas, s'ha establert en aquests estatuts dient que començarà l'1 
de juliol de cada any i acabarà el 30 de juny de l'any següent, i que en el primer any 
començarà el dia de la constitució de la Societat. I d'aquesta manera s'ha de computar el 
període impositiu segons l'article 241 de la Llei de l'impost de societats, com ja s'ha vist 
anteriorment. La recurrent va venir obligada a declarar que el seu exercici econòmic a 
 6
 
 
 
 
 
 
efectes de l'IS no coincidia amb l'any natural, expressant-ho al corresponent model 036, 
tal i com diu l'AEAT, però no fer-ho seria un incompliment d'obligacions tributàries, 
incorrent a la sanció corresponent, però no afectaria al compliment de les obligacions 
tributàries restants, i menys en ordre a impost diferent, com en el nostre cas, és l'IAE. 
2n.- L' AEAT no dóna cap explicació sobre la xifra neta de negocis que 
figurava, per 1.539.973 €, a la matrícula de l'IAE per a 2003 i 2004; i per les dades que 
figuren a la seva base, a la qual ha pogut tenir accés l'Institut Municipal en virtut d'un 
conveni d'intercanvi d'informació en la gestió recaptatòria, aquella agència ha rectificat 
les dades. Per altra banda, l'Institut Municipal diu que l' AEAT li ha enviat un certificat 
de 21 de juliol de 2007, dient que respecte l'any 2003, resulta una xifra de negocis 
desconeguda i amb un coeficient de ponderació d' 1,29, afegint que la consulta 
telemàtica no està disponible: cal destacar que es tracta, en aquest últim cas, d'una dada 
no coincident, ja que el coeficient de referència no correspon a un suposat “sin cifra de 
negocios”, més propi d'una xifra desconeguda. 
3r.- Finalment, l'Institut Municipal completa la informació dient que l'entitat 
de mèrits apareix com a exempta, amb una xifra inferior a 1.000.000 d'euros, a partir de 
l'exercici 2004 fins al 2007 (aa.ii.). 
 
Dotzè.- 1.- Es tracta d'un recurs contra una resolució municipal en la qual es 
denega la concessió de l'exempció a l'IAE per activitats en el local situ al carrer P. C., 
núm. …, P…, objecte amb codi tributari…, per l'exercici 2003, a l'empara de l'article 
83.1,c) de la Llei reguladora de les Hisendes Locals (segons la reforma aprovada per la 
Llei 51/2002, de 27 de desembre, per tenir una xifra de negocis per a l'exercici 2001, 
superior a 1.000.000 d'euros. L'Ajuntament, com ja s'ha vist, té competència pròpia per 
a la concessió o denegació de l'exempció a l'IAE pretesa per l'entitat recurrent. En la 
resolució esmentada anteriorment s'ha tingut en compte la informació obtinguda al 
respecte de l'Institut Municipal d'Hisenda i de l'AEAT. 
2.- S'ha de recórrer a la regulació que conté la regla 2ª del paràgraf 5è, de 
l'apartat 1,c de l'article 83, de la Llei d'Hisendes Locals esmentada anteriorment, per a la 
determinació de la xifra neta de negocis de l'entitat a aplicar quant a la possible 
exempció a l'IAE i exercici 2003. D'acord amb aquesta regla, la xifra neta de negocis ha 
de ser la del període impositiu que correspongui a l'entitat en l'impost de societats, el 
termini de declaració del qual hagués finalitzat l'any anterior al de la meritació per l'IAE 
per a aquest exercici 2003 en l'activitat de mèrits, o sigui, atès que aquesta meritació té 
 7
 
 
 
 
 
 
lloc l'1 de gener de 2003 (segons l'article 90.2 de la Llei d'Hisendes Locals), ha de ser 
aquell final de termini l'any 2002. 
3.- En el nostre cas, acudint a allò que s'estableix a la Llei de l'Impost de 
Societats, ja que el període impositiu no és l'any natural sinó l'exercici social estatutari, 
de l'1 de juliol al 30 de juny de l'any següent, és precís tenir en compte el de l'1 de juliol 
de 2000 al 30 de juny de 2001, ja que el termini de declaració corresponent en l'impost 
serà el dels 25 dies naturals següents als 6 mesos posteriors al període (finalitzat el 31 
de desembre de 2001), és a dir el 25 de gener de 2002, anterior, per tant, a la meritació 
de l'IAE en l'exercici 2003 en qüestió, a 1 de gener; per la qual cosa no es podria aplicar 
la xifra neta relativa al primer any d'activitat, amb inici a dia 13 de desembre de 2001, ja 
que finalitzaria el termini en qüestió el 25 de gener de 2003, amb la data de meritació ja 
excedida a l'IAE per a 2003. 
4.- Ara bé, resulta en el nostre supòsit que l'entitat recurrent, durant 
l'exercici de còmput de què es tracta, segons el que hem vist en el paràgraf 3 esmentat 
anteriorment, de l'1 de juliol de 2000 al 30 de juny de 2001, en no estar constituïda, no 
va realitzar cap activitat, evidentment, per la qual cosa no es va generar una xifra neta 
de negocis. Davant d'aquestes circumstàncies cal concloure, a efectes del que es tracta, 
que tenen significats equivalents l'absència d'activitat durant el període anteriorment 
esmentat i l'activitat amb una xifra de negocis nets en el mateix lapse que no va arribar 
al milió d'euros, per la qual cosa cal tenir en compte l'exempció postulada per la 
recurrent seguint, per altra banda, el mateix criteri que el que recollia el Tribunal 
Suprem de Justícia de Canàries en les sentències de 28 de juny de 2006 i 27 d'abril de 
2007. 
A més a més, confirmatori de les presumpcions que resultin de la normativa 
esmentada anteriorment, val a dir que, tenint en compte l'exercici primer de l'activitat 
social -que haurà de ser per a l'impost de societats del 13 de desembre de 2001 al 30 de 
juny de 2002-, amb xifra neta de negocis (ja declarada llavors en ordre a aquest tribut) 
de 50.629,26 €, significaria, elevada a l'any, un total de 92.629,26 €, inferior al milió 
d'euros, també determinant d'exempció quant a l'IAE, si bé, com ja s'ha vist, no podria 
ser d'aplicació per a l'exercici 2003 sinó per al 2004, aquest últim exercici per al que ja 
té efectivament reconeguda l'exempció segons les dades de l'AEAT, com s'ha vist 
anteriorment. 
 
Tretzè.- El reconeixement de l'exempció sol·licitada comporta l'obligació de 
retornar les quantitats ingressades indegudament per a aquest concepte, les quals 
 8
 
 
 
 
 
 
s'hauran d'incrementar en aplicació dels interessos que resultin legalment procedents, de 
conformitat amb el que disposa l'article 2.2,b) del Reial Decret 1163/1990, de 21 de 
setembre, pel qual es regula el procediment per a la realització de devolucions 
d'ingressos indeguts de naturalesa tributària.  
 
Per tot això, 
 
ES PROPOSA 
 
ESTIMAR el recurs interposat; DEIXAR SENSE EFECTE la resolució 
impugnada; CONCEDIR l'exempció sol·licitada per la societat mercantil recurrent a 
l'IAE i per a l'activitat de què es tracta i l'exercici 2003; i RETORNAR les quantitats 
ingressades indegudament per aquest concepte, incrementades en aplicació dels 
interessos que resulten legalment procedents, segons els articles 2.4 i 6 del R.D. 
1163/1990, de 21 de setembre. 
 9