TRIBUTO  PER  IRPF  EN  LA  MODALITAT  
D’’ESTIMACIÓ  DIRECTA,,  QUINES  DESPESES  EM  
PUC  DEDUIR?  
 
Elaborat  per  L ’Equip de Barcelonanetact iva a  part ir  de les següents fonts de 
informació:  

  L l e i  3 5 / 2 0 0 6 ,  d e  1 1  d e  n o v e m b r e ,  p e l  e l  q u e  s ’ a p r o v a  l a  L l e i  d e  l ’ I m p o s t  
d e  l a  R e n d a  d e  l e s  P e r s o n e s  F í s i q u e s  i  m o d i f i c a c i ó  p a r c i a l  d e  l ’ i m p o s t  d e  
l a  r e n d a  d e  n o  r e s i d e n t s  y  s o b r e  e l  p a t r i m o n i .  

  R e i a l  D e c r e t  1 7 7 5 / 2 0 0 4 ,  d e  3 0  d e  j u l i o l ,  p e l  q u e  s ’ a p r o v a  e l  R e g l a m e n t  d e  
l ’ I m p o s t  d e  l a  R e n d a  d e  l e s  P e r s o n e s  F í s i q u e s .  ( B . O . E .  0 4 - 0 8 - 2 0 0 4 )  

  R e i a l  D e c r e t  1 5 7 6 / 2 0 0 0 6 ,  d e  2 2  d e  d e s e m b r e ,  p e l  q u e  s ’ a p r o v a  e l  
R e g l a m e n t  p e l  q u e  e s  r e g u l e n  l e s  o b l i g a c i o n s  d e  f a c t u r a c i ó ,  i  e s  m o d i f i c a  
e l  R e g l a m e n t  d e  l ’ I m p o s t  s o b r e  e l  V a l o r  A f e g i t .  

  W e b  d e  l ’ A g è n c i a  T r i b u t à r i a    w w w . a e a t . e s    T e l . :  9 0 1  3 3  5 5  3 3  
 
ESTRUCTURA  DEL  DOSSIER  
1.-  Introducció 
2.-  Què vol dir element patrimonial afecte a l’activitat? 
3.-  Què puc deduir-me a l’IRPF? 
4.-  Què puc deduir-me a l’IVA? 
 
 
 
 
 
 
  BarcelonaNetact iva,  1998-2007                   Pàgina 1 de 6  
Última actualització:18/07/07 
 
1.-  I n t r o du c c i ó  
Quan un emprenedor es planteja iniciar una activitat empresarial o professional com a 
empresari individual, i tributa sota la modalitat d’estimació directa a l’Impost de la 
Renda de les Persones Físiques (IRPF), sovint se li plantegen dubtes sobre quines 
despeses es podrà deduir; per exemple, en el cas de tenir el despatx a casa seva 
quines despeses de la casa es podrà deduir, en el cas que es volgués comprar un 
vehicle per a l’activitat si ho podrà imputar a la seva activitat,… En aquest dossier 
pretenem donar un mica de llum sobre aquestes qüestions. 
El rendiment net de les activitats econòmiques es determinarà segons les normes de 
l’Impost  de Societats (Ingressos menys Despeses) sense perjudici de les regles 
especials de la Llei de  l’Impost de la Renda de les Persones  Físiques 
La normativa de l’Impost de Societats estableix una sèrie de requisits que s’han de 
complir per a que una despesa sigui fiscalment deduïble: comptabilitzada, 
correctament imputada a l’exercici i degudament justificada (factura o document 
justificatiu). 
Un concepte clau per a saber si podem o no imputar despeses a l’activitat és el de 
l’afectació de béns, són elements patrimonials afectes a  l’activitat aquells que són 
utilitzats exclusivament en l’activitat econòmica i que són necessaris pel 
desenvolupament de l’activitat.  
2.-  Què  v o l  d i r  e l emen t  p a t r imon i a l  a f e c t e  a  l ’ a c t i v i t a t ?  
L’article 21 del Reglament  de l’Impost de la Renda de les Persones Físiques estableix: 
“ Es consideraran elements patrimonials afectes a una activitat econòmica 
desenvolupada pel contribuent, els següents: 
a) Els béns immobles en els quals es desenvolupi l’activitat 
b) Els béns destinats als serveis econòmics i socioculturals del personal al 
servei de l’activitat 
c) Qualsevol altre element patrimonial necessari per a l’obtenció dels 
respectius rendiments 
Només es consideraran elements patrimonials afectes a una activitat econòmica aquells 
que el contribuent utilitzi per a les finalitats de la mateixa.” 
No són elements patrimonials afectes: 
− Els actius representatius de la participació en fons propis d’una entitat i la cessió de 
capitals a tercers (accions, obligacions,…) 
− Els que no hi constin a la comptabilitat o registres oficials corresponents, excepte 
prova en contrari. 
− Quan es tracti d’elements patrimonials que només serveixin parcialment a 
l’objecte de l’activitat, l’afectació quedarà limitada a la part dels mateixos que 
  BarcelonaNetact iva,  1998-2007                   Pàgina 2 de 6  
Última actualització:18/07/07 
s’utilitzi. En cap cas seran susceptibles d’afectació parcial elements patrimonials 
indivisibles. 
− Els que s’utilitzin simultàniament per a activitats empresarials o professionals i per 
a necessitats privades, excepte que la utilització per a aquestes últimes sigui 
accessòria i notablement irrellevant (es destinin a l’ús privat els dies o hores 
inhàbils per l’exercici de l’activitat econòmica, durant els quals s’interrompi la 
mateixa). Aquesta regla d’excepció no s’aplicarà als cotxes, vehicles tot terreny, 
remolcs, motos, aeronaus o embarcacions esportives o de lleure, excepte els 
següents supòsits: 
• Vehicles mixtes destinats al transport de mercaderies 
• Vehicles destinats a transport de viatgers 
• Vehicles destinats a l’ensenyament de conductors 
• Vehicles destinats als desplaçaments professionals dels representants o 
agents comercials 
• Vehicles destinats al seu lloguer 
Les afectacions a activitats econòmiques de béns o drets del patrimoni personal es 
realitzaran pel valor d’adquisició i s’hauran de mantenir afectes a l’activitat durant un 
període mínim de tres anys. Si el bé es transmetés abans d’aquests tres anys 
l’empresari hauria de regularitzar la seva situació tributària incrementant el rendiment 
net pel valor de les amortitzacions deduïdes indegudament. 
Si afectem un bé a l’activitat empresarial o professional, això pot provocar deixar de 
gaudir d’alguna deducció al nostre IRPF. En el cas per exemple, que desenvolupem 
l’activitat empresarial al nostre domicili (tenim el despatx), i  aquest és un habitatge en 
propietat i que l’estem pagant amb un préstec hipotecari, si afectem a l’activitat el 
percentatge de m2 del despatx sobre la totalitat de l’habitatge  (al model 036 de la 
declaració d’inici d’activitats haurem d’indicar el percentatge d’afectació a l’apartat de 
declaració d’activitats i locals), no podrem deduir la part del despatx com deducció per 
compra d’habitatge habitual ja que està afecte a una activitat empresarial  o 
professional. 
3.-  Què  pu c  d ed u i r -me  a  l ’ I R P F ?  
Per poder-me deduir una despesa a l’Impost de la Renda de les Persones Físiques, haig 
de justificar la necessitat de la despesa per a la meva activitat. Els requisits i 
condicions de caràcter general que han de complir les despeses per tenir la 
consideració fiscal de deduïbles són els següents: 
• Que estiguin vinculats a l’activitat econòmica desenvolupada. És a dir, que siguin 
propis de l’activitat. 
• Que es trobin convenientment justificats 
• Que estiguin registrats en la comptabilitat o en els llibres registre que amb caràcter 
obligatori han de portar els contribuents 
 A continuació adjuntem un llistat de despeses: 
  BarcelonaNetact iva,  1998-2007                   Pàgina 3 de 6  
Última actualització:18/07/07 
− Consums d’explotació (Compres): adquisicions corrents realitzades a tercers 
sempre que es realitzin per la obtenció d’ingressos i que es tracti de béns 
integrants en l’actiu circulant. S’inclou dintre  d’aquest concepte la compra de 
mercaderies, matèries primes, combustibles , envasos embalatges… També 
cal tenir en compte que el preu de compra ha d’incloure les despeses 
necessàries tal com el transport assegurança càrrega i altres despeses 
vinculades a l’adquisició. Finalment hem de tenir present el criteri de 
valoració de les existències a final d’any (existències inicials + compres de 
l’exercici - existències finals). 
− Sous i salaris i seguretat social a càrrec de l’empresa: cost del personal 
contractat. Les quantitats pagades al cònjuge o fills menors  com a 
contraprestació per les prestacions de treball són deduïbles com a despesa si 
existeix contracte laboral, afiliació al règim de la seguretat social, habitualitat 
i continuïtat en el treball i, finalment, si la contraprestació estipulada no és 
superior a la de mercat. També seran deduïbles les aportacions a Mutualitats 
de Previsió Social propi de l’empresari o professional en la mesura en que hi 
hagi un contracte concertat amb les mutualitats. Finalment també podem 
deduir altres despeses de personal com la despesa de formació, 
indemnitzacions, assegurances d’accidents del personal, cistelles de Nadal , 
contribucions a Plans de Pensions o anàlegs. 
− Autònoms: quantitat que paga l’empresari per la seva cotització a la 
seguretat social. 
− Lloguers incloent els contracte d’arrendament financer leasing 
− Reparacions i conservació: despeses realitzades en l’immobilitzat per a que 
continuï desenvolupant les seves funcions (pintura del local, arreglar un vidre 
trencat, reparació de qualsevol element afecte a l’activitat,…) 
− Serveis de professionals independents: assessorament fiscal, comptable, 
laboral,… 
− Subministraments: despeses dels consums d’aigua, electricitat, gas,… les 
factures han d’anar a nom del titular del negoci i correspondre al local on 
està ubicat el negoci. 
− Altres serveis exteriors: col—legis oficials, telèfon, assegurances, peatges, 
despeses d’investigació i desenvolupament, serveis bancaris, primes 
d’assegurances incloses les del cònjuge i els fills menors de 25 anys… 
− Tributs fiscalment deduïbles: IAE, IBI,… 
− Despeses financeres: només els interessos de pòlisses i préstecs i les 
despeses que impliquin la seva formalització 
− Amortitzacions d’acord amb les taules 
− Provisions: pèrdues certes no realitzades. Les provisions poden ser de dos 
tipus: a) per depreciació d’existència (engloba pèrdues produïdes per 
caducitat o per mercaderies que valen menys del que van costar); b) 
provisions per clients de dubtós cobrament (pèrdues per clients que no 
  BarcelonaNetact iva,  1998-2007                   Pàgina 4 de 6  
Última actualització:18/07/07 
paguen). Aquestes s’han de demostrar amb factures i amb els intents de 
cobrament que s’han fet. 
− Altres despeses fiscalment deduïbles: és un calaix de sastre, s’inclou 
qualsevol despesa necessària per a l’obtenció d’ingressos i no especificats 
abans. El llindar entre despesa necessària i liberalitats (no deduïbles) no està 
del tot clar. No són despeses deduïbles: 1) multes i sancions administratives i 
penals, recàrrec de constrenyiment i el recàrrec per presentació fora de 
termini; 2) pèrdues del joc¸3) donatius i liberalitats. Ja no es consideren 
liberalitats: despeses per relacions públiques amb clients i proveïdors 
(normalment dinars) i aquells que d’acord amb usos i costums es realitzin 
amb el personal de l’empresa (dinar de Nadal, regals de Nadal,…)  
En el cas que tinguem el despatx a casa em puc deduir el percentatge que tingui 
afectat a l’activitat (m2 despatx / m2 totals habitatge) del lloguer o de la quota de la 
hipoteca. Utilitzarem el mateix percentatge d’afectació per deduir la resta de 
subministraments (gas, aigua, electricitat,…), l’assegurança de la llar,… 
4.-  Què  pu c  d ed u i r -me  a  l ’ I VA ?  
Per poder deduir-nos l’IVA hem de tenir en compte la necessitat de la despesa i el 
paper amb el que el justifiquem. Quan rebem una factura i volem deduir-nos  l’IVA  
pagat, és important que la factura compleixi tots els requisits per no tenir problemes 
després amb Hisenda. Els requisits de les factures i dels documents substitutius ( per 
exemple, tiquets de caixa) a efectes d’IVA són: 
− Número de factura i en el seu cas la sèrie. 
− Data d’expedició de la factura 
− Nom i cognoms o denominació social, tant de l’obligat a expedir la factura 
com del destinatari de les operacions. 
− NIF de l’obligat a expedir la factura. 
− Domicili de l’obligat a expedir la factura i del destinatari de les operacions 
− Detall de les operacions que han motivat la transacció comercial entre 
ambdues parts i en particular: les dades necessàries per a determinar la base 
imposable de l’IVA, el preu unitari sense IVA de les operacions, descomptes o 
rebaixes no inclosos en aquest preu unitari. 
− Tipus impositiu  o tipus aplicables a les operacions realitzades entre les parts 
− La quota de l’IVA que s’apliqui a l’operació ha de venir separada. 
− La data de realització de les operacions descrites a la factura, si és diferent a 
la data d’expedició de la mateixa. 
A diferència del que succeeix amb l’IRPF, amb l’IVA sí que em puc deduir una part de 
l’IVA suportat en al compra d’un cotxe: el 50 % de l’IVA és deduïble directament 
sense discussió i, si es pot provar, es pot deduir més. Alguns assessors aconsellen 
deduir  5/7  (5 dies laborables / 7 dies setmanals) però això ho haurem de justificar 
  BarcelonaNetact iva,  1998-2007                   Pàgina 5 de 6  
Última actualització:18/07/07 
davant de l’Agència Tributària. I el mateix percentatge serveix per deduir l’IVA de les 
reparacions, assegurança del vehicle i la benzina. 
Encara que s’ha extremat tot el possible la cura en assegurar l’exactitud i fidelitat d’aquesta 
informació i de les dades contingudes, Barcelona Activa, S.A. no pot acceptar cap 
responsabilitat legal per les conseqüències que es poguessin derivar d’accions empreses com a 
resultat de les conclusions que es pogueren extreure d’aquest dossier. 
  BarcelonaNetact iva,  1998-2007                   Pàgina 6 de 6  
Última actualització:18/07/07